Актуальные вопросы

Налогообложения заработной платы нерезидентов

Хотим обратить Ваше внимание на важность проблемы налогообложения заработной платы нерезидентов, которая сложилась на сегодняшний день и остро обсуждается среди руководителей иностранных предприятий, представительств нерезидентов, и тех, кто использует наемный труд нерезидентов в своей хозяйственной деятельности.

Вопросы налогообложения доходов физических лиц в Украине регулируются Законом Украины «О налоге с доходов физических лиц» №889-IV от 22 мая 2003 года (дальше - Закон об НДФЛ).

Согласно Закону об НДФЛ физических лиц с целью налогообложения делят не на граждан Украины и иностранцев (лиц без гражданства), а на резидентов и нерезидентов. Иностранцы могут быть как резидентами, так и нерезидентами, и от этого статуса будет зависеть налогообложение их доходов с источником происхождения в Украине.

В соответствии с пп. 1.20.1 Закона об НДФЛ иностранец может доказать, что он является резидентом Украины, опираясь на: свое местожительство; свой центр жизненных интересов; период пребывания в Украине в течение налогового года (не менее 183 дней); самостоятельное решение.

Достаточным основанием для признания физического лица резидентом может стать самостоятельное определение им основного местожительства на территории Украины в порядке, установленном Законом об НДФЛ, или его регистрация как самозанятого лица.

Ставки налогообложения доходов НДФЛ установлены ст. 7 Закона об НДФЛ, а общий порядок их налогообложения - ст. 8. Порядок налогообложения отдельных видов доходов определен отдельными статьями. Согласно п. 9.11 Закона об НДФЛ доходы с источником их происхождения из Украины, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в интересах нерезидентов, подлежат налогообложению по правилам, установленным для резидентов.

Напомним, в соответствии с п. 7.1 Закона об НДФЛ доход резидентов в виде зарплаты облагается налогом за ставкой 15 %.

В 2009 году ГНАУ изменила свою точку зрения, а именно, по ее мнению, для подтверждения статуса резидентства|, необходимо получение Сообщения/справки, которые раньше не требовались.

В своих письмах ГНА Украины: от 22.09.2009 г. №9345/6/17-0716, от 25.09.2009 г. №9556/6/17-0716, от 25.11.2009 г. №26106/7/17-0717, от 23.12.2009 г. №28593/7/17-0717 указывает на то что:

- определение статуса налогового резидента Украины осуществляется путем получения от органа ГНС сообщения/справки, которая предусмотрена приказом ГНА Украины от 05.10.2004 г. №581 «Об утверждении примерных форм Заявления физического лица - иностранца о самостоятельном определении резидентского статуса и Сообщение работодателя о самостоятельном определении физическим лицом - иностранцем резидентского статуса»;

- другим требованием органов ГНС является непризнание собственного нормативного документа, а именно официального налогового разъяснения от 29.01.2004 г. №50 «Об утверждении Налогового разъяснения относительно применения отдельных норм Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц», где разъяснялась процедура признания статуса нерезидентства;

- и, наконец, последним требованием органов ГНС является откорректировать суммы налогов, то есть оплатить дополнительно 15% за весь период начисления доходов.

К сожалению, уже существуют неоднократные случаи, когда органы ГНС пытаются или начисляют «дополнительные» обязательства. Обращаем Ваше внимание на то, что дополнительными последствиями таких проверок является начисление финансовых санкций в размере 200%. То есть в худшем случае Вы будете вынуждены оплатить налог 4 раза.

Наша компания предлагает защищать Ваши законные интересы путем всестороннего обжалования решений ГНС, получения дополнительных разъяснений в органах власти, проведения ряда экспертиз и исследований.

Мы предоставляем бесплатные консультации по данному вопросу.

За дополнительной информацией Вы можете обратиться к ответственным по данному вопросу лицам нашей компании.

Заместитель генерального директора по правовым вопросам, координатор проекта Кочеров Михаил Викторович тел. 067 506 90 28

Директор департамента аудита

Зинько Ольга Петровна тел. 067 465 59 96

Директор департамента экономических и бухгалтерских экспертиз

Ковбич Татьяна Николаевна тел. 093 802 33 33